Земельный налог: КС РФ запретил применять повышающие коэффициенты по участкам под ИЖС, используемым в предпринимательстве и облагаемым по ставке до 1,5%

Конституционный Суд Российской Федерации рассмотрел жалобу налогоплательщика, касающуюся исчисления земельного налога в отношении участков, предназначенных для жилищного строительства, но фактически используемых в предпринимательской деятельности.

Результатом рассмотрения стал вывод о несоответствии действующих норм Налогового кодекса основным принципам налогообложения.

Суть спора

С 2020 года законодатель установил, что для земельных участков под ИЖС, используемых в бизнесе, ставка налога не может превышать 1,5%. Однако при расчете налога за 2023 год налоговый орган применил к заявителю не только эту ставку, но и повышающие коэффициенты 2 и 4 (предусмотренные п. 1 ст. 394 и п. 15 ст. 396 НК РФ). Суды всех инстанций отказали налогоплательщику в признании такого подхода незаконным, что побудило его обратиться в КС РФ.

Позиция Конституционного Суда

Изучив материалы дела, КС РФ пришел к следующим выводам:

1. Неоднозначность законодательства. Проводя налоговую реформу 2020 года, законодатель прямо не оговорил возможность или необходимость совместного применения льготной ставки (до 1,5%) и повышающих коэффициентов. Это породило противоречивую правоприменительную практику.
2. Нарушение равенства. Одновременное применение этих норм возлагает на собственников участков под ИЖС чрезмерное налоговое бремя, что нарушает принцип равенства налогообложения, гарантированный Конституцией РФ.
3. Запрет на применение. Суд постановил, что начиная с нового налогового периода (то есть с 2026 года, если законодатель не установит иное) повышающие коэффициенты не могут применяться при исчислении земельного налога в отношении участков под ИЖС, используемых в предпринимательских целях, если налоговая ставка установлена в пределах 1,5%.

Важные нюансы для налогоплательщиков:

• Отсутствие обратной силы. Постановление КС РФ не является основанием для автоматического пересмотра уже уплаченных налогов за прошлые периоды.
• Исключение для судебных дел. Пересмотр налоговых обязательств возможен только в том случае, если налогоплательщик обратился в суд до вступления Постановления в силу, и его жалоба на момент публикации документа находилась на рассмотрении судов любой инстанции.
• Дело заявителя подлежит обязательному пересмотру.

Что делать бизнесу?

До внесения официальных поправок в Налоговый кодекс РФ налогоплательщики вправе не применять коэффициенты 2 и 4 при расчете налога за текущий период. Однако следует внимательно следить за возможными изменениями в законодательстве: КС РФ указал, что законодатель не лишен права увеличить налоговое бремя, но сделать это он должен с соблюдением правил, закрепленных в ст. 5 НК РФ (то есть официально опубликовав изменения заблаговременно).

Рекомендуем к изучению:
Энциклопедия решений ГАРАНТ: Земельный налог по участкам, приобретенным для жилищного строительства. Повышающие коэффициенты.